財政部北區國稅局表示，營利事業辦理所得稅結算申報時，列報薪資費用及年終獎金，應符合所得稅法及相關法令規定；如僅於帳上估列，未具實際給付義務基礎者，屬未實現費用，不予認定。

該局說明，依據營利事業所得稅查核準則（下稱營所稅查準）第63條第1項規定，除屬所得稅法第48條所定短期投資之有價證券準用同法第44條估價規定產生之跌價損失、該準則第50條之存貨跌價損失，第71條第8款之職工退休金準備、職工退休基金或勞工退休準備金，第94條之備抵呆帳，及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外，不予認定費用及損失。

該局近期查核轄內甲公司113年度營利事業所得稅結算申報案件時，查得該公司列報應付薪資支出新臺幣（下同）1,200萬元，依甲公司提示之資料，該公司於年度終了時，僅以會計分錄估列相關費用，未於公司章程載明相關獎金制度，亦未經股東會預先議決，且無法提示與員工間事前約定之相關資料及給付標準。因該筆費用尚未具備確定給付義務，屬未實現費用，依據營所稅查準第63條規定，全數剔除並補徵稅額240萬元。

該局提醒，營利事業基於會計處理需要，雖得依權責發生基礎估列相關費用，惟辦理所得稅申報時，仍應注意營所稅查準第63條相關規定，若屬不得認列之未實現費用或損失，應於結算申報時自行調減，以免因申報錯誤而遭國稅局調整補稅。

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近年醫美及皮膚科診所盛行，許多醫療院所除了提供醫療美容勞務外，亦有銷售各類護膚、保養品或保健食品。醫療院所銷售保養品之行為，應依法課徵營業稅。

財政部高雄國稅局表示，依據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定，醫院、診所、療養院所提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食收入，屬於免徵營業稅範圍。另依財政部102年10月14日台財稅字第10200674642號函及衛生福利部102年9月30日衛部醫字第1021681168號函規定，所謂「美容醫學」係指由合格醫師透過醫學技術，如：手術、藥物、醫療器械、生物科技材料等，執行具侵入性或低侵入性醫療技術來改善身體外觀之醫療行為。爰此，醫師從事美容醫學須涉及醫學專業而得認屬其係本於醫學專業而提供之專業性勞務，核屬「醫療勞務」之範疇，免徵營業稅；而「瘦身美容」則係指藉手藝、機器、用具、用材、化妝品、食品等方式，為保持、改善身體、感觀之健美，所實施之綜合指導、措施之非醫療行為，屬於一般商業行為，應辦理營利事業稅籍登記，課徵營業稅。

該局舉例，某皮膚科診所醫生在為病患看完診後，推薦病患購買診所自製或代理的抗痘洗面乳及保濕乳液，因此類美容護膚保養品並非醫療勞務用品，屬於銷售貨物行為，應開立統一發票交付消費者。

該局特別提醒，醫療院所應自行檢視如有是類銷售「瘦身美容」商品而未辦稅籍登記之情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補辦稅籍登記，並補繳所漏稅款者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰（僅須加計利息）。

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財政部臺北國稅局表示，父母將名下預售屋轉讓給子女，因涉及二親等以內親屬間財產移轉，應申報贈與稅，倘能提出支付價金證明，經核認為買賣，免予課徵贈與稅。

該局說明，父母購買預售屋，繳付一部分工程款後，在尚未完工前，父母僅就已支付工程款範圍，產生對建設公司請求為相對給付之權利。因此，在建設公司完工交屋前，父母轉讓預售屋予子女，係將持有的「請求交付房屋權利」移轉給子女，應依遺產及贈與稅法第5條第6款規定，向國稅局申報二親等以內親屬間財產之買賣案件。倘子女確實支付父母已繳納的工程款，且能提出自有資金來源證明，經國稅局審認買賣屬實，則可免課徵贈與稅；反之，子女未能提出已支付價款之確實證明，則仍需課徵父母贈與稅。

該局舉例說明，王君於114年5月10日購買預售屋1戶總價新臺幣（下同）3,000萬元，後於115年5月15日以同樣價格3,000萬元，將預售屋轉讓予其女小美，截至轉讓時王君已付工程款計500萬元，故由小美於簽約時支付王君500萬元，雙方約定由小美逕付剩餘價款2,500萬元予建設公司，王君於交易後30日內檢附小美付款流程及資金來源證明文件，向國稅局申報二親等以內親屬間財產之買賣案件，經審查符合以自有資金購置財產免徵贈與稅。

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財政部臺北國稅局表示，已課徵貨物稅之車輛，於新領牌照登記日（車輛免領牌照者，為出廠日或進口日）之次日起1年內，改（加）裝車身或加裝設備且貨物稅完稅價格在新臺幣（下同）15,000元以上者，應申報繳納貨物稅。

該局指出，廠商對於已稅車輛、已稅底盤或車身改（加）裝車身或加裝設備，因可增加車輛之使用價值，核屬貨物稅條例第1條及第2條所稱「產製」，改（加）裝廠商之改裝車身或設備之完稅價格已達前揭規定者，應自行申報繳納貨物稅。

該局舉例說明，甲君購入小貨車1輛，於115年1月5日新領牌照後，委託乙設備廠加裝車廂，加裝之車廂由乙設備廠供應，於115年3月1日加裝完成，完稅價格為100,000元，應由乙設備廠檢具該設備及裝置價款之統一發票，向所轄國稅局申報繳納貨物稅15,000元（100,000元×稅率15%）。

該局呼籲，請從事車輛改（加）裝之廠商自行檢視，如有改（加）裝車身或設備符合應課徵貨物稅標準者，應在車輛出廠前申報繳納貨物稅，並取得國稅局開立之貨物稅完稅照。

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財政部臺北國稅局表示，個人參與權利變換都市更新案，經實施者同意就差額價金免予給付者，該差額價金核屬其他所得，應申報綜合所得稅。

該局說明，個人提供土地參與都市更新，並採權利變換方式實施，如實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，依都市更新條例第52條第2項規定，其差額部分應繳納差額價金，倘經實施者免除給付找補款之義務，該差額價金即屬地主取自實施者之其他所得，應依法申報綜合所得稅。

該局舉例，甲君以其所有臺北市土地與實施者A公司以權利變換方式進行都市更新，雙方另行協議，約定如甲君實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，則該差額部分不予找補，嗣甲君實際獲配房地權利價值新臺幣（下同）4千萬元，大於應分配權利價值1千5百萬元，因雙方約定差額部分不予找補，經該局核定甲君取自A公司其他所得2千5百萬元，歸課甲君綜合所得稅。甲君不服申請復查，主張其原有土地市價約為4千萬元，故A公司同意其不須繳納差額價金云云。經該局審理認為甲君應付找補款2千5百萬元，係因其實際獲配房地價值，超過甲君依權利變換計畫所得分配之價值，依都市更新條例第52條第2項規定，甲君原須繳納差額價金予A公司，惟A公司免除甲君給付義務，使甲君獲得權利變換差額之利益，核屬甲君取得之其他所得而應課徵所得稅，遂維持原核定。

該局呼籲，個人以權利變換方式參與都市更新，經實施者免除其應付找補款之部分，屬個人其他所得，應注意依法申報綜合所得稅，以免遭稽徵機關補稅處罰，俾維自身權利。

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端午佳節將至，許多營業人會採購禮品饋贈客戶或員工，所取得進項憑證，於申報營業稅時依規定不得申報扣抵銷項稅額。

財政部高雄國稅局表示，營業人購置禮品若係供交際應酬或酬勞員工使用，例如饋贈客戶、業務往來對象之禮品，或是慰勞員工之節慶禮品、尾牙抽獎品等，其取得之進項憑證屬交際應酬或酬勞員工之範疇，依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第19條第1項第3款及第4款規定，該進項憑證之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，A公司採購60盒禮盒供饋贈客戶及酬勞員工使用，取得進貨金額新臺幣（下同）120,000元、進項稅額6,000元之三聯式統一發票。A公司在申報當期營業稅時，將該筆6,000元稅額誤報為扣抵銷項稅額。嗣經查獲，A公司違反營業稅法第19條規定，除須補繳6,000元稅款外，應依同法第51條第1項第5款規定按虛報進項稅額予以裁罰。

該局呼籲，營業人於申報營業稅前，應自行檢視各項進項憑證是否符合扣抵規定。若發現有誤將不得扣抵之進項稅額誤申報之情形，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，僅需加計利息免予處罰。

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財政部高雄國稅局表示，近期隨著台股持續上漲交易熱絡，不少家長以存股方式為子女提早做資產規劃，依財政部公告，115年每人每年贈與稅免稅額為新臺幣(下同)244萬元，若當年贈與金額超過244萬元或直接贈與股票給子女，應依遺產及贈與稅法第24條規定，贈與人應於贈與日後30天內申報贈與稅，實務上父母協助子女投資上市(櫃)股票常見方式如下：

一、父母匯款給子女購買股票：屬現金贈與，應以父母匯入之資金為贈與金額。

二、父母出資替子女購買股票：依遺產及贈與稅法第5條第3款規定，以贈與論，應以父母之出資額為贈與金額。

三、父母將持有的股票贈與子女：屬股票贈與，應以贈與日贈與股票的收盤價，按贈與股數計算贈與金額申報贈與稅，並取得贈與稅繳清證明書或免稅證明書等相關文件，始得辦理股票移轉。

該局以股票贈與舉例說明，甲父115年2月10日贈與所持有上市A公司股票1,000股予其子乙君，贈與當日A公司每股收盤價為350元，贈與金額為35萬元〔350元 X 1,000股〕，甲父115年度贈與股票雖未超過免稅額244萬元，為了取得免稅證明書以利移轉，仍應依規定辦理贈與稅申報。

該局提醒，父母為子女規劃長期存股計畫時，應留存資金往來證明，以備查核，並留意遺產及贈與稅法相關規定，以免漏報受罰。

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財政部中區國稅局表示，民眾將作農業使用的農地，贈與直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹或祖父母，可申請免徵贈與稅。不過受贈人自受贈日起 5年內，須將該土地持續作農業使用，不得移轉或變更為非農業使用情形，否則國稅局將依法追繳原免徵的贈與稅 。

該局舉例說明，甲君112年間贈與女兒乙君1筆作農業使用的農地【公告土地現值新臺幣（下同）1,244萬元】，經國稅局核定免徵贈與稅。惟乙君於114年間將該農地鋪設水泥改作收費停車場，並堆置與農業無關的鷹架與模板。經通知限期改善恢復農用，仍未改善，國稅局遂向贈與人甲君追繳贈與稅100萬元【(贈與總額1,244萬元-免稅額244萬元)×稅率10% -累進差額0元】。

該局提醒，國稅局會定期清查列管農地使用及移轉情形。除了受贈人死亡、受贈土地被徵收或依法變更為非農業用地等情況外，若於5年管制期間未持續作農業使用，將依法補稅。

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財政部南區國稅局表示，個人交易105年1月1日以後取得之房屋、土地，不論自願或非自願出售（如遭強制執行拍賣），也不論是否有所得或取得拍賣價款，皆應於「交易日」之次日起算30日內申報房地合一稅，以免錯過申報期限。

該局說明，依所得稅法第14條之5及房地合一課徵所得稅申報作業要點第3點規定，出售房屋、土地以完成所有權移轉登記日為交易日，但如該房屋、土地係遭法院強制執行拍賣，依強制執行法第98條第1項規定，買受人自領得執行法院發給權利移轉證書之日起，取得所有權，因此交易日為「拍定人領得權利移轉證書之日」。

該局舉例，甲君於113年8月1日取得A土地，因無力清償債務，經法院強制執行拍賣，拍定人乙君於115年3月18日領得不動產權利移轉證書，115年4月8日完成所有權移轉登記，甲君應自115年3月19日起算30日內，即115年4月17日前申報房地合一稅，而非自115年4月9日起算30日。

房地合一稅自105年1月1日實施迄今已逾10年，仍有部分民眾因不諳規定而未依規定申報致遭處罰，該局提醒民眾，房地合一稅不論交易有無所得，均應依規定於交易日之次日起算30日內申報，但須留意不動產遭法院拍賣之交易日為「拍定人領得權利移轉證書之日」，倘因疏失而未申報，請儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向國稅局補報並補繳稅款，以免受罰。

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財政部高雄國稅局表示，營業人（加盟總部）向加盟店主收取一次性的開店加盟金，屬於銷售勞務；若加盟金涵括生財器具、原材料費用在內，則為銷售貨物與勞務，均應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務予他人或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。因此，若加盟總部除提供品牌授權、教育訓練等服務予加盟店，並附帶銷售器具設備、原材料予加盟店，所收取之加盟金，則包含銷售貨物與勞務行為，應開立統一發票交付加盟店。

該局舉例，A公司在地經營咖啡輕食已小有名氣，對外開放加盟後，吸引不少新手創業者紛紛加入，支付加盟金以取得特許授權。該局查得，A公司收取十餘家加盟店主給付之加盟金（內含生財器具咖啡機等）合計新臺幣7百餘萬元，均未開立統一發票，除就短漏報銷售額予以補徵營業稅外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

該局提醒，營業人開放加盟收取之加盟金，如有漏開統一發票並漏報銷售額者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，可計息免罰。

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