財政部臺北國稅局表示，營利事業列報兌換損益應以實現者為限，倘僅係因匯率調整而產生之帳面差額，並非實際發生之損益，不得列計。

該局指出，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換盈益或虧損應以實現者分別列為收益或損失，若僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益或不得列計損失。是以，營利事業帳列之外幣存款，雖在財務會計上須依年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益；但在辦理營利事業所得稅申報時，因屬未實現損益，尚不得列為兌換損益。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損新臺幣（下同）500萬元，經該局查核發現其中100萬元係外幣帳戶因年底匯率評價調整而產生之帳面差額，並無實際結匯，屬未實現損失，依前開規定，不得列計損失，乃調減兌換虧損100萬元，補徵稅額20萬元（100萬元×20%）。

該局呼籲，營利事業列報兌換損益時，應特別留意稅法相關規定，以免因不符規定遭調整補稅。

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財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業人詢問，公司為擴展業務招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品等費用，是否可持相關統一發票申報扣抵營業稅銷項稅額。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。公司招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品，皆屬於交際應酬費用，其支付時所負擔之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司為爭取訂單，招待乙客戶住宿、旅遊一併參觀甲公司工廠，並向飯店業者支付住宿費用及購買伴手禮費用計新臺幣（下同）105,000元（含稅）。甲公司雖取得相關業者開立之三聯式統一發票，惟因前揭費用屬交際應酬性質，故前開發票所載之進項稅額合計5,000元（105,000/1.05×0.05）不得列入申報扣抵銷項稅額。若營業人誤將此類憑證申報扣抵，經稽徵機關查獲後，除依營業稅法第51條第1項第5款規定補徵稅額外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局呼籲，營業人常誤認因推廣業務所產生之支出，已取得載有統一編號之發票即可列為進項稅額申報扣抵銷項稅額，致發生虛報進項稅額情形。營業人如發現後，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處補報並補繳所漏稅款者，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

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財政部北區國稅局表示，隨著預購、分期付款及網路下單等交易模式日益普遍，營業人收款與實際發貨時間常不一致，部分營業人卻因不熟悉開立統一發票時限，致發生漏開統一發票及漏報銷售額之違章情事。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，開立統一發票交付買受人。以買賣業為例，原則上以「發貨時」為開立時點；但若於發貨前已預先收取部分或全部貨款者，應就已收取之貨款先行開立統一發票。營業人如未依規定時限開立統一發票，且未列入當期申報銷售額，經稽徵機關查獲，除依法核定補徵營業稅款外，並依營業稅法第51條第1項第3款規定及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰。

該局舉例，轄內甲公司經營高級家電買賣，於促銷期間接受消費者預購商品，並規定須先支付訂金。甲公司已預收貨款合計新臺幣（下同）1,050萬元，卻誤認於交貨時始須開立統一發票，未於收款時開立統一發票及列報當期銷售額。經稽徵機關查獲，按未依規定開立統一發票並漏報銷售額，除補徵營業稅50萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。

該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務，應自行檢視各項交易是否已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限開立統一發票。如發現有短漏開統一發票或短漏報銷售額情形，在未經檢舉及未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，可依法免予處罰。

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隨著電子商務及社群平台蓬勃發展，透過網路、直播平臺或社群媒體從事海外商品代購、代訂及團購等交易模式相當普遍。倘進口貨物經由「集運」模式運送至國內固定營業場所管理並收取款項，已非單純代辦物流性質，而屬在我國境內從事銷售貨物行為，應依法辦理稅籍登記並報繳營業稅。

中區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法規定，外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所為營業人；銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內者為境內銷售貨物。消費者於網站或社群平台購買境外商品，該進口貨物經集運入境至我國境內固定營業場所(如倉庫、工作室、代收點)，再經拆包、分裝配送與消費者，並處理售後服務、退換貨及收款等相關作業，屬在我國境內銷售貨物行為，應由該固定營業場所負責人依法辦理稅籍登記報繳營業稅。

該局舉例說明，某甲為境外L公司，透過FB直播銷售加拿大商品，並將貨物集運至中華民國境內S區及W區倉庫等固定營業場所，經檢視重新包裝後，再移運配送與消費者，屬在中華民國境內銷售貨物。因該境外公司在中華民國境內未辦理稅籍登記，由甲君以自己名義與國內直播訂單整合平臺業者及統一超商店到店、物流宅配業者簽訂契約，並負責租借貨倉、理貨(包含收貨及出貨)、收取貨款及支付運費、FB廣告費、進貨款項等維運業務，屬該境外公司在中華民國境內之實際行為人，經稽徵機關查獲其未依規定申請稅籍登記，透過網路在中華民國境內銷售貨物銷售額計新臺幣(下同)3,948萬餘元，核定補徵營業稅額197萬餘元，並依規定移送裁罰。該局呼籲，凡協助國外購物網站於境內從事貨物分裝轉送且收款者，請自行檢視依規定是否應辦理稅籍登記並報繳納營業稅。在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前補辦稅籍登記，並補報補繳所漏稅款者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。

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近年醫美及皮膚科診所盛行，許多醫療院所除了提供醫療美容勞務外，亦有銷售各類護膚、保養品或保健食品。醫療院所銷售保養品之行為，應依法課徵營業稅。

財政部高雄國稅局表示，依據加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第3款規定，醫院、診所、療養院所提供之醫療勞務、藥品、病房之住宿及膳食收入，屬於免徵營業稅範圍。另依財政部102年10月14日台財稅字第10200674642號函及衛生福利部102年9月30日衛部醫字第1021681168號函規定，所謂「美容醫學」係指由合格醫師透過醫學技術，如：手術、藥物、醫療器械、生物科技材料等，執行具侵入性或低侵入性醫療技術來改善身體外觀之醫療行為。爰此，醫師從事美容醫學須涉及醫學專業而得認屬其係本於醫學專業而提供之專業性勞務，核屬「醫療勞務」之範疇，免徵營業稅；而「瘦身美容」則係指藉手藝、機器、用具、用材、化妝品、食品等方式，為保持、改善身體、感觀之健美，所實施之綜合指導、措施之非醫療行為，屬於一般商業行為，應辦理營利事業稅籍登記，課徵營業稅。

該局舉例，某皮膚科診所醫生在為病患看完診後，推薦病患購買診所自製或代理的抗痘洗面乳及保濕乳液，因此類美容護膚保養品並非醫療勞務用品，屬於銷售貨物行為，應開立統一發票交付消費者。

該局特別提醒，醫療院所應自行檢視如有是類銷售「瘦身美容」商品而未辦稅籍登記之情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所轄稽徵機關補辦稅籍登記，並補繳所漏稅款者，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰（僅須加計利息）。

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端午佳節將至，許多營業人會採購禮品饋贈客戶或員工，所取得進項憑證，於申報營業稅時依規定不得申報扣抵銷項稅額。

財政部高雄國稅局表示，營業人購置禮品若係供交際應酬或酬勞員工使用，例如饋贈客戶、業務往來對象之禮品，或是慰勞員工之節慶禮品、尾牙抽獎品等，其取得之進項憑證屬交際應酬或酬勞員工之範疇，依據加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第19條第1項第3款及第4款規定，該進項憑證之進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，A公司採購60盒禮盒供饋贈客戶及酬勞員工使用，取得進貨金額新臺幣（下同）120,000元、進項稅額6,000元之三聯式統一發票。A公司在申報當期營業稅時，將該筆6,000元稅額誤報為扣抵銷項稅額。嗣經查獲，A公司違反營業稅法第19條規定，除須補繳6,000元稅款外，應依同法第51條第1項第5款規定按虛報進項稅額予以裁罰。

該局呼籲，營業人於申報營業稅前，應自行檢視各項進項憑證是否符合扣抵規定。若發現有誤將不得扣抵之進項稅額誤申報之情形，只要在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，儘速依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款，僅需加計利息免予處罰。

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財政部高雄國稅局表示，近日有營業人來電詢問，其銷售依法適用免稅之貨物或勞務予營業人時，因作業疏失誤將免稅統一發票開立為應稅統一發票，不知應如何處理?

該局說明，如買賣雙方尚未持該發票申報營業稅，銷方營業人應依統一發票使用辦法第24條規定，將原開立錯誤之統一發票收回作廢，另行開立正確之免稅統一發票。如買賣雙方已持該發票申報營業稅，則依財政部101年1月17日台財稅字第10000476150號令規定，買受人如取得符合規定之合法進項憑證，且無加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第19條規定不得扣抵之情形者，其已申報扣抵之進項稅額，免予補徵；至於銷貨人部分，該筆銷售額應列入免稅銷售額，並於年終計算調整當年度不得扣抵比例，就其已多扣抵之進項稅額，補繳營業稅。

該局舉例，甲公司經營加工食品及生鮮水產品批發，屬兼營銷售應稅及免稅貨物之營業人。114年1-2月期銷售生鮮水產品本應適用免稅規定，惟誤開立應稅統一發票，並據以申報繳納營業稅，甲公司應於申報114年11-12月期營業稅時，將誤開立為應稅統一發票之銷售額列入免稅銷售額計算當年度不得扣抵比例，就其已多扣抵之進項稅額補繳營業稅。

該局提醒，營業人另可依營業稅法第8條第2項規定，向所轄稽徵機關申請放棄適用免稅資格，依第四章第一節規定計算營業稅額。惟經核准後，3年內不得變更。又營業人如自開始銷售免稅貨物或勞務時，即開立應稅統一發票並申報應稅銷售額，且未藉應稅、免稅交互開立發票規避稅負者，依財政部104年5月7日台財稅字第10304633410號令規定，主管稽徵機關得核准追溯自開始銷售日起適用放棄免稅規定。

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隨著國內知性旅遊風氣日益盛行，特色民宿一家接一家設立，成為國人旅遊的新選擇。營業人經營民宿應依加值型及非加值型營業稅法相關規定，主動辦理稅籍登記，並依法繳納營業稅。

財政部中區國稅局表示，以營利為目的提供住宿服務收取費用，不論規模大小，原則上皆應辦理稅籍登記；惟民宿業者經主管機關核准民宿登記，在符合客房數5間以下，客房總面積不超過150平方公尺，及未僱用員工，自行經營者，視為家庭副業，得免辦理稅籍登記並免徵營業稅。如不符合上述免辦登記條件，而未依規定向所在地國稅局辦理稅籍登記，如經查獲，除補稅外，還可能面臨處罰，得不償失。

該局呼籲經營民宿業者，為使旅客住得安心，經營有保障，請儘速檢視如因疏忽未依規定申請稅籍登記，凡在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之前，主動補辦稅籍登記、補報並補繳所漏稅款及加計利息，可免予處罰。

***貼心小叮嚀***

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財政部中區國稅局表示，中古車商向自然人、政府機關等，非屬加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第4章第1節規定計算稅額之營業人，購買二手乘人小汽車或機車應保存原始交易憑證，以利出售時依購入成本設算可扣抵之進項稅額。

該局說明，依據營業稅法第15條之1規定，營業人向自然人等購買舊乘人小汽車或機車，應取具及保存普通收據、買賣合約書或讓渡書等相關交易憑證；嗣出售該二手車申報當期營業稅時，得按同法第10條規定之徵收率(5%)計算進項稅額列報扣抵銷項稅額。其進項稅額計算方式為「購入成本/（1＋5%）×5%」，但進項稅額超過銷項稅額部分不得申報扣抵。

該局舉例說明，A中古車商114年8月以新臺幣（下同）126,000元向甲君購買舊乘人小汽車，嗣後於115年1月以105,000元出售該二手車，其未依規定開立統一發票，且申報115年1-2月（期）營業稅時漏未申報銷售額，經該局查獲依查得資料核定A中古車商漏報銷售額100,000元、銷項稅額5,000元〔=105,000/(1+5%)×5%〕，另依其提示購入該二手車之買賣合約資料，計算進項稅額6,000元〔=126,000/(1+5%)×5%〕，因超過漏報之銷項稅額5,000元，僅得扣抵進項稅額5,000元。

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黃先生為慶祝結婚週年，至銀樓購買黃金項鍊與戒指卻收到2張統一發票，1張是應稅，另1張是免稅，疑惑為什麼銀樓業者會開2張統一發票？

財政部高雄國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第30款及財政部賦稅署106年8月17日臺稅消費字第10604639950號函規定，金條、金塊、金片、金幣及純黃金等屬免徵營業稅項目，營業人銷售該等純黃金商品(黃金含量達99.9%以上)時，雖免徵營業稅，但不是統一發票使用辦法第4條可免開統一發票範疇，仍應依規定開立免稅統一發票。此外，金飾交易中所收取之加工費(工錢)，屬銷售勞務，依規定課徵營業稅，應開立應稅統一發票。

該局舉例說明，陳小姐至A銀樓購買純金項鍊，售價新臺幣(下同)10萬5,000元(內含加工費5,000元)，A銀樓業者應就黃金價值10萬元開立免稅統一發票；另加工費5,000元則須開立應稅統一發票交付陳小姐。

該局提醒，銀樓業者銷售黃金或金飾商品時，應正確區分「免稅貨物」及「應稅勞務或貨物」，依法開立統一發票並交付買受人，切勿因誤解規定短漏開統一發票，以免受罰。

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