財政部臺北國稅局表示，個人參與權利變換都市更新案，經實施者同意就差額價金免予給付者，該差額價金核屬其他所得，應申報綜合所得稅。

該局說明，個人提供土地參與都市更新，並採權利變換方式實施，如實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，依都市更新條例第52條第2項規定，其差額部分應繳納差額價金，倘經實施者免除給付找補款之義務，該差額價金即屬地主取自實施者之其他所得，應依法申報綜合所得稅。

該局舉例，甲君以其所有臺北市土地與實施者A公司以權利變換方式進行都市更新，雙方另行協議，約定如甲君實際獲配房地權利價值大於應分配權利價值，則該差額部分不予找補，嗣甲君實際獲配房地權利價值新臺幣（下同）4千萬元，大於應分配權利價值1千5百萬元，因雙方約定差額部分不予找補，經該局核定甲君取自A公司其他所得2千5百萬元，歸課甲君綜合所得稅。甲君不服申請復查，主張其原有土地市價約為4千萬元，故A公司同意其不須繳納差額價金云云。經該局審理認為甲君應付找補款2千5百萬元，係因其實際獲配房地價值，超過甲君依權利變換計畫所得分配之價值，依都市更新條例第52條第2項規定，甲君原須繳納差額價金予A公司，惟A公司免除甲君給付義務，使甲君獲得權利變換差額之利益，核屬甲君取得之其他所得而應課徵所得稅，遂維持原核定。

該局呼籲，個人以權利變換方式參與都市更新，經實施者免除其應付找補款之部分，屬個人其他所得，應注意依法申報綜合所得稅，以免遭稽徵機關補稅處罰，俾維自身權利。

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財政部高雄國稅局表示，營業人（加盟總部）向加盟店主收取一次性的開店加盟金，屬於銷售勞務；若加盟金涵括生財器具、原材料費用在內，則為銷售貨物與勞務，均應依規定開立統一發票報繳營業稅。

該局說明，將貨物之所有權移轉與他人，以取得代價者，為銷售貨物；提供勞務予他人或提供貨物與他人使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。因此，若加盟總部除提供品牌授權、教育訓練等服務予加盟店，並附帶銷售器具設備、原材料予加盟店，所收取之加盟金，則包含銷售貨物與勞務行為，應開立統一發票交付加盟店。

該局舉例，A公司在地經營咖啡輕食已小有名氣，對外開放加盟後，吸引不少新手創業者紛紛加入，支付加盟金以取得特許授權。該局查得，A公司收取十餘家加盟店主給付之加盟金（內含生財器具咖啡機等）合計新臺幣7百餘萬元，均未開立統一發票，除就短漏報銷售額予以補徵營業稅外，並依加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款及稅捐稽徵法第44條規定，擇一從重處罰。

該局提醒，營業人開放加盟收取之加盟金，如有漏開統一發票並漏報銷售額者，依稅捐稽徵法第48條之1規定，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報及補繳稅款，可計息免罰。

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許多民眾在買賣房屋或土地時，常透過熟識的親友居中協調，並在成交後支付約定好的酬勞以表謝意。財政部北區國稅局表示，個人居間仲介不動產買賣獲取的佣金或酬勞，屬於所得稅法第14條第1項第2類規定的執行業務所得，應併入個人綜合所得總額課徵綜合所得稅。

該局說明，個人居間仲介不動產買賣，依市場交易習慣向買方或賣方收取的仲介報酬屬執行業務收入，應以收入減除必要費用後的餘額為所得額，併計當年度綜合所得總額辦理結算申報；如未能提示支付必要費用的證明文件，可依財政部訂定「一般經紀人」的執行業務者費用標準（113及114年度均為20%）計算必要費用。

該局舉例說明，甲君於113年間協助好友完成一筆土地買賣，獲得好友給予酬勞新臺幣（下同）120萬元，甲君辦理113年度綜合所得稅結算申報時，漏未申報該筆所得，經該局查獲，因甲君未保存相關費用憑證，該局依前揭執行業務者費用標準規定，以甲君收取佣金收入120萬元之20%計算其必要費用為24萬元（120萬元×20%），核算甲君113年度執行業務所得為96萬元（120萬元-24萬元），除核定補徵稅額，並依所得稅法第110條第1項規定處罰。

該局呼籲，由於佣金多屬於個人與個人之間的給付，給付人不用辦理扣繳憑單申報，所得人常因一時疏忽或不諳法令規定，致短、漏報繳所得稅款。若發現有未依規定申報情形，於未經稽徵機關調查或經人檢舉前，請儘速向稅捐稽徵機關自動補報補繳稅款並加計利息，可適用免罰規定。

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財政部於5月18日發布「個人以住宅為信託財產依住宅法與租賃住宅市場發展及管理條例（下稱租賃條例）出租所得稅課稅規定」，整理信託財產出租之所得稅課稅規定，鼓勵住宅所有權人釋出空餘屋，作為公益出租、社會住宅或包租代管使用，增加租賃住宅供給。

財政部說明，個人住宅所有權人（委託人）以其住宅為信託財產（下稱信託住宅），成立一般信託、安養信託或公職人員財產信託等信託關係，並由受託人（出租人）於信託關係存續期間出租供居住使用，不論受益人為委託人（自益信託）或其他個人（他益信託），受益人取得之租金收入符合相關條件得適用租稅優惠，分別說明如下：

一、適用住宅法第15條公益出租案件

信託住宅依住宅法第15條規定出租者，每屋每月租金收入不超過新臺幣（下同）1.5萬元部分，免納綜合所得稅，超過1.5萬元部分，為應稅租金收入。受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之應稅租賃所得；未能提具者，該必要損耗及費用得按應稅租金收入之43%計算。

二、適用住宅法第23條社會住宅出租案件

信託住宅依住宅法第23條規定出租者，每屋每月租金收入不超過1.5萬元部分，免納綜合所得稅，超過1.5萬元部分，為應稅租金收入。受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之應稅租賃所得；未能提具者，該必要損耗及費用得按應稅租金收入之60%計算。（詳釋例一）

三、適用租賃條例第17條包租代管出租案件

信託住宅依租賃條例第17條規定出租者，每屋每月租金收入不超過6千元部分，免納綜合所得稅，超過6千元部分，為應稅租金收入。受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之應稅租賃所得；未能提具者，每屋每月租金收入超過6千元至2萬元部分，其必要損耗及費用得按應稅租金收入之53%計算，每屋每月租金收入超過2萬元部分，其必要損耗及費用得按應稅租金收入之43%計算。

四、一般出租案件

信託住宅作一般出租（即不適用上開住宅法或租賃條例規定）者，其租金收入無免稅額度，受託人能提具確實證據者，得核實減除必要損耗及費用，以計算受益人之租賃所得，未能提具者，該必要損耗及費用得按租金收入之43%計算。（詳釋例二）

財政部提醒，個人受益人辦理綜合所得稅結算申報時，應依受託人填發之信託財產各類所得憑單所載之租賃給付總額及扣繳稅額，據以申報，由於該租賃給付總額為受託人依規定減除免稅額度及必要損耗費用後之應稅租賃所得，受益人申報時，不得再重複減除免稅額度及相關費用。

附件：

1.個人以住宅為信託財產依住宅法與租賃住宅市場發展及管理條例出租所得稅課稅規定

2.財政部115年5月18日台財稅字第11404691701號令

3.釋例一及釋例二

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財政部中區國稅局表示，自114年1月1日起，納稅義務人、配偶或申報受扶養親屬為符合衛生福利部113年3月26日衛福部字第1131960644號令規定須長期照顧之身心失能者，經檢附相關文件，每人每年扣除新臺幣(下同)180,000元。但有下列情形之一者，不得扣除：

（一）經減除長期照顧特別扣除額及房屋租金支出特別扣除額後，納稅義務人全年綜合所得稅適用稅率在20%以上，或採本人或配偶之薪資所得或各類所得分開計算稅額適用稅率在20%以上，或選擇股利及盈餘按單一稅率28%分開計算稅額。

（二）納稅義務人依所得基本稅額條例規定計算之基本所得額超過同條例規定之扣除額750萬元。

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財政部中區國稅局表示，外僑綜合所得稅結算申報，在臺居留日數之計算係以護照入出境章戳日期或內政部移民署簽發之「入出國日期證明書」為準（始日不計末日計），如一課稅年度內入出境多次者，累積計算。

該局以甲君為例，114年1月10入境，同年3月20日出境，合計在臺居留日數為69天（始日不計末日計），另同年5月1日再入境，於同年6月30日出境，合計在臺居留日數為60天（始日不計末日計），同一課稅年度內入出境2次，累積計算在臺居留日數為129天。

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財政部臺北國稅局表示，納稅義務人如有取得大陸地區來源所得，應併同個人綜合所得稅申報並繳納所得稅。

該局說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，臺灣地區人民有取得大陸地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵綜合所得稅，但其在大陸地區已繳納之所得稅額，得自應納稅額中扣抵，惟不得超過因加計大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額。

該局舉例說明，甲君係臺灣地區人民且為我國境內居住之個人，於111年度出售其大陸上海之不動產，其售價換算新臺幣（下同）為3,000萬元，惟甲君當年度綜合所得稅結算申報漏未申報該筆所得，經該局查獲，因甲君未能提出相關成本及必要費用之證明文件，該局爰按非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點第16點規定，依不動產實際成交價格之12%計算其所得額計360萬元，除補徵所漏稅額外，並依所漏稅額處2倍以下罰鍰。

該局呼籲，納稅義務人如有取得大陸地區來源所得，而有漏未申報情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，可依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

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財政部中區國稅局表示，寺廟點光明燈、安太歲等名目開立之收據，及會員繳納之年費、入會費等款項，因具有特定用途或對價關係之支出，非屬捐贈性質，不得列報為綜合所得稅捐贈列舉扣除額。

中區國稅局進一步說明，納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈係屬個人綜合所得稅列舉扣除額項目之一，捐贈總額最高不得超過綜合所得總額20%，其捐贈支出須具有無償捐贈之性質，並應檢具經依法登記或立案之機構或團體所開立的捐贈收據等證明文件。

中區國稅局舉例，該局於查核納稅義務人甲君113年度綜合所得稅結算申報列舉申報捐贈扣除額104萬餘元，發現相關收據載有「晉主、晉金」等字眼，經向開立收據之寺廟查證，確認其用途係為永久安置祖先牌位且有對價，核與所得稅法規定捐贈意旨不符，爰以剔除該捐贈扣除額並核定補稅20萬餘元。

該局特別提醒納稅義務人，114年度綜合所得稅結算申報期將至，個人列報捐贈列舉扣除額時，應特別留意相關法令規定，正確申報，以免遭稽徵機關調整補稅。

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財政部中區國稅局表示，財政部於114年12月23日發布「個人於網路發表創作或分享資訊課徵綜合所得稅作業規範」(下稱所得稅規範)，個人於網路(包括但不限於社群媒體、影音平臺及線上媒體，下稱平臺)發表創作或分享資訊者(下稱個人網紅)，如不符合「加值型及非加值型營業稅法」與「個人經常性於網路發表創作或分享資訊課徵營業稅作業規範」等規定應辦理稅籍登記及報繳營業稅情形，應報繳個人綜合所得稅。

中區國稅局說明，依所得稅規範規定，個人網紅將創作內容(即表演勞務)上傳平臺，授權平臺利用其上傳內容播放廣告或提供付費電子勞務，自平臺取得分潤性質勞務報酬(包括平臺廣告分潤、付費訂閱分潤、直播收益分成、觀眾打賞等收入，下稱網紅收入)，屬所得稅法第14條第1項第2類之執行業務收入(表演人)，須依「所得稅法」及「所得基本稅額條例」等規定申報綜合所得稅及計算個人所得基本稅額，說明如下：

一、認定我國來源收入

個人網紅將表演勞務上傳平臺並傳遞予觀眾觀看始完成勞務提供，其交易流程包括網紅、平臺與觀眾三方共同參與，爰個人網紅表演勞務交易流程任一階段如與我國產生經濟關聯性，其自平臺取得收入即屬我國來源收入，又交易流程倘涉及跨境活動，應依所得稅規範規定比例(50%或100%)認定我國境內利潤貢獻程度，或提供證明文件核實認定境內利潤貢獻程度，計算我國來源網紅收入(=全部網紅收入 X 境內利潤貢獻程度)，全部網紅收入減除我國來源網紅收入部分，則屬非我國來源網紅收入。

二、計算課稅所得額及完納所得稅

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財政部南區國稅局表示，民眾申報綜合所得稅醫藥及生育費扣除額時，如支出之醫藥費已領有保險給付，應以醫藥費支出減除受有保險給付後的金額申報扣除額。

納稅義務人申報綜合所得稅醫藥及生育費列舉扣除額，依所得税法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥及生育費，以付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定其會計紀錄完備之醫院者為限。但有保險給付部分，不得扣除。

該局舉例說明，甲君申報113年度綜合所得稅時，列報醫藥及生育費扣除額20萬元，經國稅局查核，該醫藥費已受有保險給付5萬元，因此核定甲君的醫藥及生育費扣除額15萬元。

南區國稅局特別提醒，納稅義務人、配偶或受扶養親屬的醫藥及生育費，只要有向保險公司申請保險理賠，不論是提供醫藥費收據的實支實付醫療險，或是不用提供醫藥費收據的定額醫療險，已受有保險給付部分不能再列報醫藥及生育費列舉扣除額，民眾申報綜合所得稅時應特別注意。

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