財政部中區國稅局表示，買賣有價證券如由持有人直接出讓與受讓人者，依規定由受讓人(證券買方)於交割當日代徵證券交易稅(下稱證交稅)，於次日填寫繳款書向代收稅款金融機構繳納。

中區國稅局說明，隨著股市交易熱絡，民眾買賣未上市(櫃)股票亦趨頻繁，然近期有民眾因不熟悉法令規定，導致申報錯誤或短漏報稅款情形發生，一旦被查獲除補稅外，將面臨高額罰鍰。該局特別整理常見的錯誤態樣，提供民眾自行檢視並正確申報證交稅。常見違失態樣說明如下：

一、誤認特定交易免課證交稅：將親友間移轉股票誤認非經集中市場交易，無須繳納證交稅；惟依規定只要買賣證券交易稅條例所規範之有價證券，即應繳納證交稅。

二、短漏報成交價格：按面額、帳面價值申報為成交總價；惟依證券交易稅條例規定應以買賣實際成交價格申報成交總價並計算應納稅額。

三、稅率適用錯誤：證券買受人應於交割之當日依交易總價格按0.3%稅率代徵證交稅，誤按公司債及經政府核准之其他有價證券（例如基金）適用稅率0.1%繳納，致短漏報繳證交稅。

該局提醒有價證券買受人自行檢視，有無依規定代徵繳納證交稅。如因一時疏忽造成短漏報繳證交稅額情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，可向稅捐稽徵機關自動補報繳稅款，即可免予處罰。

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股東會旺季剛過，股東紀念品拿得開心，營業人申報營業稅要小心，股東會紀念品的進項稅額是不能申報扣抵銷項稅額的。

財政部南區國稅局表示，依加值型及非加值型營業稅法第19條第1項第3款規定，交際應酬用的貨物或勞務相關進項稅額不得扣抵銷項稅額，同法施行細則第26條第1項亦明定，所稱交際應酬用的貨物或勞務，包括宴客及與推廣業務無關的餽贈。因此，公司召開股東會時，以紀念品贈送股東，該紀念品屬於「與推展業務無關的餽贈」，所取得的進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額。若誤報扣抵，將面臨補稅及罰鍰。

該局舉例說明，甲公司為鼓勵股東參與股東會，向乙公司購買1萬個保溫瓶作為股東會紀念品，取得乙公司開立的統一發票，銷售額為新臺幣(下同)300萬元，進項稅額15萬元，並申報扣抵銷項稅額，經查獲，除補徵稅款，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局提醒，公司如有誤將贈送股東紀念品的進項稅額申報扣抵銷項稅額，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動補報補繳所漏稅款並加計利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免除相關處罰。

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財政部臺北國稅局表示，營利事業列報兌換損益應以實現者為限，倘僅係因匯率調整而產生之帳面差額，並非實際發生之損益，不得列計。

該局指出，依營利事業所得稅查核準則第29條及第98條規定，兌換盈益或虧損應以實現者分別列為收益或損失，若僅係因匯率調整而產生之帳面差額，免列為當年度之收益或不得列計損失。是以，營利事業帳列之外幣存款，雖在財務會計上須依年底匯率進行評價調整，並將調整金額認列為兌換損益；但在辦理營利事業所得稅申報時，因屬未實現損益，尚不得列為兌換損益。

該局舉例說明，甲公司113年度營利事業所得稅結算申報，列報兌換虧損新臺幣（下同）500萬元，經該局查核發現其中100萬元係外幣帳戶因年底匯率評價調整而產生之帳面差額，並無實際結匯，屬未實現損失，依前開規定，不得列計損失，乃調減兌換虧損100萬元，補徵稅額20萬元（100萬元×20%）。

該局呼籲，營利事業列報兌換損益時，應特別留意稅法相關規定，以免因不符規定遭調整補稅。

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財政部南區國稅局表示，依所得稅法第4條第1項第21款規定，營利事業因引進新生產技術或產品，或為提升產品品質、降低生產成本，而使用外國營利事業所有之專利權、商標權及各種特許權利，經政府主管機關專案核准者，其給付外國營利事業之權利金，及經政府主管機關核定之重要生產事業因建廠所支付之外國事業技術服務報酬，得免納所得稅，外國營利事業如欲享受本項租稅優惠，應留意相關申請時效及要件。

該局進一步說明，依115年5月13日修正發布之「外國營利事業收取製造業技術服務業與發電業之權利金及技術服務報酬免納所得稅案件審查原則」（下稱審查原則）第12點第1項至第3項規定，外國營利事業欲申請適用權利金或技術服務報酬免納所得稅者，應於契約簽訂後生效前，或契約有效期間內，向經濟部產業發展署或能源署申請核准，並應於核准函發文日之次日起2個月內，檢具核准函及相關證明文件，向所轄稽徵機關申請適用免納所得稅，核准免稅期間，每次最長以3年為限，且不得逾契約有效期間，若核准免稅期間屆滿，契約仍屬有效者，外國營利事業可再依規定重新提出申請。

為避免外國營利事業之權利金或技術服務報酬，既於我國申請適用免納所得稅，又於其居住地國享有免稅或低稅負待遇，致產生雙重不課稅情形，審查原則第11點第1項規定，若外國營利事業取得之權利金或技術服務報酬，依該國或地區法律規定，課徵所得稅之法定稅率未達15%者，不得申請適用本項免稅優惠，但基於信賴保護原則，若外國營利事業已於115年5月13日前向經濟部產業發展署或能源署提出申請，則不受審查原則法定最低稅率未達15%不得申請適用免稅之規定。

該局提醒，審查原則自115年5月13日修正生效後，相關申請案件均應適用新規定，外國營利事業在申請時，請先行檢視申請時效是否逾期，並說明及提供居住地國對該權利金或技術服務報酬課徵所得稅之法定稅率資料，以加快稽徵機關審理速度。

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財政部臺北國稅局表示，邇來接獲營業人詢問，公司為擴展業務招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品等費用，是否可持相關統一發票申報扣抵營業稅銷項稅額。

該局說明，依據加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第19條第1項第3款規定，交際應酬用之貨物或勞務，其進項稅額不得扣抵銷項稅額。公司招待客戶所支付之旅費、住宿費或餽贈禮品，皆屬於交際應酬費用，其支付時所負擔之進項稅額，不得申報扣抵銷項稅額。

該局舉例說明，甲公司為爭取訂單，招待乙客戶住宿、旅遊一併參觀甲公司工廠，並向飯店業者支付住宿費用及購買伴手禮費用計新臺幣（下同）105,000元（含稅）。甲公司雖取得相關業者開立之三聯式統一發票，惟因前揭費用屬交際應酬性質，故前開發票所載之進項稅額合計5,000元（105,000/1.05×0.05）不得列入申報扣抵銷項稅額。若營業人誤將此類憑證申報扣抵，經稽徵機關查獲後，除依營業稅法第51條第1項第5款規定補徵稅額外，並按所漏稅額處5倍以下罰鍰。

該局呼籲，營業人常誤認因推廣業務所產生之支出，已取得載有統一編號之發票即可列為進項稅額申報扣抵銷項稅額，致發生虛報進項稅額情形。營業人如發現後，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向所在地國稅局分局、稽徵所或服務處補報並補繳所漏稅款者，得依稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息免予處罰。

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財政部北區國稅局表示，隨著預購、分期付款及網路下單等交易模式日益普遍，營業人收款與實際發貨時間常不一致，部分營業人卻因不熟悉開立統一發票時限，致發生漏開統一發票及漏報銷售額之違章情事。

該局說明，依加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）第32條第1項規定，營業人銷售貨物或勞務，應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定，開立統一發票交付買受人。以買賣業為例，原則上以「發貨時」為開立時點；但若於發貨前已預先收取部分或全部貨款者，應就已收取之貨款先行開立統一發票。營業人如未依規定時限開立統一發票，且未列入當期申報銷售額，經稽徵機關查獲，除依法核定補徵營業稅款外，並依營業稅法第51條第1項第3款規定及稅捐稽徵法第44條規定擇一從重裁處罰鍰。

該局舉例，轄內甲公司經營高級家電買賣，於促銷期間接受消費者預購商品，並規定須先支付訂金。甲公司已預收貨款合計新臺幣（下同）1,050萬元，卻誤認於交貨時始須開立統一發票，未於收款時開立統一發票及列報當期銷售額。經稽徵機關查獲，按未依規定開立統一發票並漏報銷售額，除補徵營業稅50萬元外，並依相關規定裁處罰鍰。

該局呼籲，營業人銷售貨物或勞務，應自行檢視各項交易是否已依「營業人開立銷售憑證時限表」規定之時限開立統一發票。如發現有短漏開統一發票或短漏報銷售額情形，在未經檢舉及未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關補報並補繳所漏稅款及加計利息者，可依法免予處罰。

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財政部北區國稅局表示，贈與人為經常居住中華民國境外之中華民國國民，或非中華民國國民，就其在中華民國境內之財產為贈與者，在一課稅年度內贈與他人境內財產之總值超過贈與稅免稅額（新臺幣244萬元）時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向主管稽徵機關（財政部臺北國稅局）辦理贈與稅申報。

該局補充說明，所稱經常居住在中華民國境外，係指贈與人在中華民國境內無住所，且贈與行為發生前2年內，在中華民國境內居留時間合計未達365天。

該局提醒，贈與稅納稅義務人具有正當理由不能如期申報者，應於申報規定期限屆滿前，以書面申請延長。前項申請延長期限以3個月為限。但因不可抗力或其他有特殊之事由者，得由稽徵機關視實際情形核定。

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房地合一稅2.0自110年7月1日起實施，將個人交易其直接或間接持有股份或出資額過半數的國內外非屬上市、上櫃及興櫃公司股票，且該被投資者股權或出資額的價值，有50%以上係由中華民國境內的房屋、土地所構成，該交易視同房地交易，如符合一定條件應依規定申報房地合一稅。

財政部北區國稅局說明，財政部115年4月21日修正發布「房地合一課徵所得稅申報作業要點」，適度放寬部分規定，修正重點之一，是原以「公司淨值」做為股權價值的計算基準，如果被投資事業可合理客觀衡量全部財產價值（例如會計師按實價查核簽證資料），或有其他可證明市價的資料，可以按各項資產時價總額計算資產價值，讓是否符合「50%以上價值來自境內房屋、土地」的認定條件，更為客觀並貼近實際情形。重點之二，是放寬個人交易110年6月30日以前取得的被投資事業股權或出資額（下稱舊股權）的交易所得中，屬被投資事業104年12月31日以前取得的舊制房地價值占境內全部房地價值的比例部分，排除適用房地合一稅。

 舉例說明：

一、A公司為非屬上市（櫃）及興櫃公司的股票公開發行公司，甲君104年8月20日購買A公司30%股份，110年11月3日再購買40%股份，合計共持有A公司70%股份。

二、甲君115年4月30日出售A公司20%股份，經按成交價額減除原始取得成本及股票移轉支付必要費用後的交易所得計新臺幣（下同）100萬元。

三、甲君本次交易的股權占A公司總股權的20%，採先進先出法計算出售股權持有期間，均為110年6月30日以前取得的舊股權，另衡量交易當時A公司境內房地資產總額500萬元，其中屬於104年12月31日以前取得舊制房地價值300萬元，占比為60%（300萬元/500萬元）。

四、依前揭修正後作業要點規定計算不視同房地交易所得60萬元（100萬元×100%×60%），按全部交易所得100萬元減除不視同房地交易所得60萬元，即為視同房地交易所得40萬元（100萬元-60萬元）。

五、甲君應以股份買賣交割日為交易日，並自交易日的次日起算30日內，向甲君戶籍所在地國稅局辦理申報。

該局補充，上開115年4月21日修正股權價值認定方式，及舊股權交易得按舊制房地占比排除適用房地合一稅等規定，於前揭作業要點115年4月21日修正生效時，尚未核課或尚未核課確定案件均可適用。

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行政院6月25日第4009次院會通過「房屋稅條例」第 5條之1、第6條及「土地稅法」第17條之1、第 19條修正草案，授權地方政府對符合住宅法第4條規定新婚2年內或育有未成年子女之婚育家庭，持有全國單一自住房屋及其坐落土地，得再減免房屋稅及地價稅。

財政部說明，為因應少子女化問題，該部配合行政院推動「台灣人口對策新戰略-家庭支持篇」，於居住減壓面向提出「婚育家庭再減稅」措施，爰擬具上述二稅法修正草案，授權地方政府得對婚育家庭再適當減免房屋稅及地價稅。預計有100萬戶以上受益，減稅利益約新臺幣50億元至75億元。該部將積極與立法院朝野各黨團溝通，期早日完成修法。

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行政院6月25日第4009次院會通過「所得稅法」第17條、第126條修正草案，增加受扶養之未成年子女免稅額度，以減輕育兒家庭之經濟負擔。

財政部說明，為因應少子女化之國安問題，並配合行政院推動「台灣人口對策新戰略—家庭支持篇」，該部擬具「所得稅法」第17條、第126條修正草案，修正重點如下：

一、納稅義務人扶養之未成年子女，免稅額增加50%。

二、明定自115年1月1日起適用，納稅義務人於116年5月辦理綜合所得稅結算申報時，即可列報減除。

財政部表示，上開草案預計有237萬人受益，減稅利益約新臺幣80億元。該部將積極與立法院朝野各黨團溝通上開修正草案，期早日完成修法。

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